المعيار المحاسبي الدولي IAS 28
الاستثمارات في الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة
يعالج المعيار المحاسبي الدولي IAS 28 ضمن إطار IFRS كيفية المحاسبة عن الاستثمارات التي تمنح المستثمر تأثيراً جوهرياً دون الوصول إلى السيطرة الكاملة، وذلك باستخدام طريقة حقوق الملكية.
في هذا الدليل الاحترافي من منصة تعلم المحاسبة نستعرض التطبيقات العملية الخاصة بالشركات الزميلة والمشاريع المشتركة وفق المعايير الدولية للتقارير المالية.
1) النطاق والتعاريف الأساسية
- الشركة الزميلة: منشأة يملك المستثمر فيها تأثيراً جوهرياً.
- المشروع المشترك: ترتيب يخضع لسيطرة مشتركة.
- التأثير الجوهري: القدرة على المشاركة في القرارات المالية والتشغيلية.
- طريقة حقوق الملكية: طريقة تعكس حصة المستثمر من صافي أصول وأرباح الشركة المستثمر بها.
2) المبادئ المحاسبية الجوهرية
- يبدأ الاعتراف بالاستثمار بالتكلفة.
- تُزاد قيمة الاستثمار بحصة المستثمر من الأرباح.
- تُخفض قيمة الاستثمار بالتوزيعات المستلمة.
- يتم اختبار الانخفاض في القيمة عند وجود مؤشرات.
3) القياس والاعتراف — مثال رقمي موسع
اشترت شركة استثماراً بنسبة 30% في شركة زميلة مقابل 400,000 دينار.
القيد الأولي
| مدين | دائن |
|---|---|
| استثمار في شركة زميلة 400,000 | |
| نقدية 400,000 |
حصة الأرباح
حققت الشركة الزميلة أرباحاً بقيمة 100,000 دينار. حصة المستثمر = 30,000 دينار.
| مدين | دائن |
|---|---|
| استثمار في شركة زميلة 30,000 | |
| إيراد استثمار 30,000 |
توزيعات الأرباح
وزعت الشركة الزميلة أرباحاً بقيمة 20,000 دينار. حصة المستثمر = 6,000 دينار.
| مدين | دائن |
|---|---|
| نقدية 6,000 | |
| استثمار في شركة زميلة 6,000 |
4) مقارنة بين أنواع الاستثمارات
| نوع العلاقة | المعيار | طريقة المعالجة |
|---|---|---|
| سيطرة كاملة | IFRS 10 | التوحيد الكامل |
| تأثير جوهري | IAS 28 | حقوق الملكية |
| استثمار عادي | IFRS 9 | القيمة العادلة |
5) اختبار الانخفاض في القيمة
إذا ظهرت مؤشرات انخفاض، تتم مقارنة القيمة الدفترية بالقيمة القابلة للاسترداد.
مثال: القيمة الدفترية = 500,000 القيمة القابلة للاسترداد = 450,000 خسارة الانخفاض = 50,000
| مدين | دائن |
|---|---|
| خسارة انخفاض استثمار 50,000 | |
| استثمار في شركة زميلة 50,000 |
6) العرض والإفصاح
- الإفصاح عن طبيعة العلاقة.
- عرض نسبة الملكية.
- الإفصاح عن الأرباح والخسائر.
- الإفصاح عن أي انخفاض بالقيمة.
7) الأخطاء الشائعة
- معالجة الاستثمار بالتكلفة فقط بعد الاعتراف الأولي.
- الخلط بين السيطرة والتأثير الجوهري.
- عدم تخفيض الاستثمار بالتوزيعات.
- إغفال اختبار الانخفاض في القيمة.
8) الملخص الاحترافي
يضمن IAS 28 عرضاً عادلاً للاستثمارات ذات التأثير الجوهري من خلال طريقة حقوق الملكية، بما يعكس الأداء الاقتصادي الحقيقي للاستثمار وفق إطار IFRS والمعايير الدولية للتقارير المالية.
9) اختبار تفاعلي
لمزيد من شرح معايير IFRS والتطبيقات العملية المتقدمة في كل معيار محاسبي دولي، يمكنك زيارة منصة تعلم المحاسبة واستكشاف المحتوى الاحترافي المتكامل.
