المحاسبة على العملات الرقمية

المحاسبة على العملات الرقمية: شرح مفصل مع أمثلة حقيقية وأرقام

---

مقدمة

شهدت السنوات الأخيرة زيادة ملحوظة في استخدام العملات الرقمية مثل البيتكوين والإيثيريوم، مما أدى إلى تحديات جديدة في مجال المحاسبة. تحتاج الشركات إلى فهم كيفية تسجيل هذه الأصول والإفصاح عنها في قوائمها المالية، مع الالتزام بالمعايير المحاسبية الدولية والمحلية.

---

المعالجة المحاسبية للعملات الرقمية

1. تصنيف العملات الرقمية

• أصول غير ملموسة (Intangible Assets):
  • وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)، تُصنَّف العملات الرقمية عادةً كأصول غير ملموسة ذات عمر غير محدد بموجب المعيار IAS 38.
  • السبب: العملات الرقمية لا تمثل نقدًا أو أداة مالية، وليس لها شكل مادي.
• مخزون (Inventory):
  • إذا كانت الشركة تتعامل في بيع وشراء العملات الرقمية كجزء من نشاطها التجاري المعتاد، يمكن تصنيفها كمخزون بموجب المعيار IAS 2.
• أدوات مالية (Financial Instruments):
  • في بعض الحالات، يمكن اعتبار العملات الرقمية كأدوات مالية، ولكن هذا التصنيف غير شائع نظرًا لعدم استيفاء العملات الرقمية لمتطلبات الأدوات المالية التقليدية.

2. القياس والاعتراف

• الاعتراف الأولي (Initial Recognition):
  • تُسجَّل العملات الرقمية بالقيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ، والتي عادةً ما تكون تكلفة الشراء.
• القياس اللاحق (Subsequent Measurement):
  • نموذج التكلفة (Cost Model):
    • تُسجَّل الأصول بالتكلفة الأصلية مخصومًا منها أي خسائر انخفاض في القيمة.
  • نموذج إعادة التقييم (Revaluation Model):
    • يسمح المعيار IAS 38 بإعادة تقييم الأصول غير الملموسة إلى قيمتها العادلة إذا كان هناك سوق نشط.
    • ملاحظة: نظرًا لتقلبات أسعار العملات الرقمية، قد يكون استخدام هذا النموذج محدودًا.

3. انخفاض القيمة (Impairment)

• يجب على الشركات إجراء اختبارات انخفاض القيمة بانتظام.
• إذا كانت القيمة القابلة للاسترداد أقل من القيمة الدفترية، يتم الاعتراف بخسارة انخفاض في القيمة في قائمة الدخل.

---

أمثلة حقيقية مع الأرقام

شركة تسلا (Tesla, Inc.)

مقدمة:

• في فبراير 2021، أعلنت تسلا عن استثمارها بقيمة 1.5 مليار دولار في البيتكوين.
• قدمت تسلا إفصاحات حول كيفية معالجة هذه الأصول محاسبيًا في تقاريرها المالية.

1. الاعتراف والقياس

• الاعتراف الأولي:
  • سجلت تسلا البيتكوين بالتكلفة الأصلية للشراء، وهي 1.5 مليار دولار.
• القياس اللاحق:
  • استخدمت تسلا نموذج التكلفة، وبالتالي لم تعترف بأي زيادات في القيمة السوقية للبيتكوين بعد الشراء.

2. انخفاض القيمة

• بسبب تقلبات أسعار البيتكوين، اعترفت تسلا بخسائر انخفاض في القيمة في فترات معينة.
• مثال رقمي:
  • في الربع الثاني من عام 2021:
    • اعترفت تسلا بخسارة انخفاض في القيمة بقيمة 23 مليون دولار.
  • في الربع الثالث من عام 2021:
    • اعترفت بخسارة إضافية بقيمة 51 مليون دولار.
  • الإجمالي:
    • إجمالي خسائر انخفاض القيمة المعترف بها حتى نهاية الربع الثالث من عام 2021 كانت 74 مليون دولار.

3. بيع جزء من البيتكوين

• في الربع الأول من عام 2021:
  • باعت تسلا جزءًا من البيتكوين بقيمة 272 مليون دولار.
• النتيجة:
  • حققت تسلا أرباحًا من هذا البيع بقيمة 101 مليون دولار، تم الاعتراف بها في قائمة الدخل.

4. الإفصاحات في القوائم المالية

• الميزانية العمومية:
  • تم عرض البيتكوين ضمن بند "الأصول غير الملموسة" بالقيمة الدفترية (تكلفة الشراء مخصومًا منها خسائر انخفاض القيمة).
• قائمة الدخل:
  • تم تسجيل خسائر انخفاض القيمة كمصروفات تشغيلية.
  • تم الاعتراف بأرباح بيع البيتكوين كإيرادات أخرى.
• الإيضاحات المتممة:
  • قدمت تسلا تفاصيل حول:
    • السياسات المحاسبية المتعلقة بالبيتكوين.
    • المخاطر المرتبطة بالعملات الرقمية.
    • التأثير على الأداء المالي للشركة.

شركة مايكروستراتيجي (MicroStrategy Incorporated)

مقدمة:

• تعتبر مايكروستراتيجي من أكبر المستثمرين في البيتكوين بين الشركات المدرجة.
• حتى يونيو 2021، كانت الشركة تمتلك حوالي 105,085 بيتكوين.

1. الاعتراف والقياس

• التكلفة الإجمالية للبيتكوين المشتراة:
  • حوالي 2.741 مليار دولار.
• القيمة الدفترية بعد انخفاض القيمة:
  • حتى يونيو 2021، كانت القيمة الدفترية حوالي 1.947 مليار دولار.
• خسائر انخفاض القيمة المعترف بها:
  • حوالي 689.6 مليون دولار.

2. الإفصاحات

• قدمت مايكروستراتيجي تفاصيل حول:
  • عدد البيتكوين المحتفظ بها.
  • التكلفة الإجمالية.
  • القيمة الدفترية.
  • خسائر انخفاض القيمة.
  • القيمة السوقية للبيتكوين المحتفظ بها (للمعلومات فقط).

3. القيمة السوقية

• حتى يونيو 2021:
  • القيمة السوقية للبيتكوين المحتفظ بها كانت حوالي 3.653 مليار دولار.
  • ملاحظة: على الرغم من أن القيمة السوقية أعلى من القيمة الدفترية، إلا أنه وفقًا لنموذج التكلفة، لا يتم الاعتراف بهذه الزيادة في القوائم المالية.

---

التحديات والمخاطر

• تقلبات الأسعار:
  • تؤثر التقلبات الكبيرة في أسعار العملات الرقمية على القيم الدفترية والأرباح.
• عدم القدرة على عكس خسائر انخفاض القيمة:
  • وفقًا لمعايير المحاسبة، لا يمكن عكس خسائر انخفاض القيمة حتى إذا ارتفعت القيمة السوقية لاحقًا.
• المخاطر القانونية والتنظيمية:
  • التغيرات في اللوائح قد تؤثر على كيفية التعامل مع العملات الرقمية.
• مخاطر السيولة والأمان:
  • مخاطر فقدان الوصول إلى المحافظ الرقمية أو التعرض للاختراق.

---

التوصيات للشركات

• وضع سياسات محاسبية واضحة:
  • تحديد كيفية تصنيف وقياس العملات الرقمية وفقًا للمعايير المناسبة.
• الشفافية في الإفصاحات:
  • تقديم معلومات كاملة للمستثمرين حول المقتنيات والمخاطر المرتبطة.
• متابعة التطورات المحاسبية والتنظيمية:
  • البقاء على اطلاع على أي تحديثات في المعايير والقوانين.
• إدارة المخاطر:
  • تطبيق ضوابط وإجراءات لحماية الأصول الرقمية.

---

خاتمة

تمثل العملات الرقمية تحديًا وفرصة في مجال المحاسبة. من خلال فهم المعايير المحاسبية وتطبيقها بشكل صحيح، يمكن للشركات إدارة هذه الأصول بفعالية وتقديم معلومات موثوقة للمستثمرين وأصحاب المصلحة.

---

المراجع

• التقارير المالية لشركة تسلا (Form 10-K وForm 10-Q).
• التقارير المالية لشركة مايكروستراتيجي.
• المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS).
• معايير المحاسبة الأمريكية (US GAAP).

---

ملاحظة:

• الأرقام المستخدمة تم الحصول عليها من التقارير المالية المتاحة حتى تاريخ المعرفة في أكتوبر 2023.
• يُنصح دائمًا بالرجوع إلى التقارير المالية الأحدث للحصول على المعلومات المحدثة والدقيقة.
• التحديات والتوصيات المذكورة هي للتوعية والإرشاد، ويجب على الشركات استشارة خبراء محاسبيين لتطبيق الممارسات المناسبة.