الوحدة الأولى: القوائم المالية الخارجية
1.1 مفاهيم المحاسبة المالية
أ. هدف التقارير المالية العامة:
الهدف من التقارير المالية العامة هو تقديم معلومات مالية تكون مفيدة في اتخاذ القرارات المتعلقة بتقديم الموارد للشركة.
ب. المعلومات التي يتم الإبلاغ عنها تتعلق بما يلي:
- الموارد الاقتصادية للشركة والمطالبات عليها (المركز المالي) والتغيرات التي تطرأ على هذه الموارد والمطالبات.
معلومات حول الموارد الاقتصادية والمطالبات تساعد في تقييم السيولة، والقدرة على السداد، والاحتياجات التمويلية، وإمكانية الحصول على تمويل.
ج. المستخدمون يحتاجون إلى التمييز بين التغيرات في الموارد الاقتصادية والمطالبات الناجمة عن:
- أداء الشركة (قائمة الدخل).
- أحداث ومعاملات أخرى، مثل إصدار الديون أو الأسهم (الميزانية العمومية).
د. لكي تكون القوائم المالية العامة مفيدة للأطراف الخارجية، يجب أن تكون مُعدَّة وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة (GAAP).
يحتوي امتحان CMA أيضًا على بعض المعرفة بمعايير التقارير المالية الدولية (IFRS). عندما تختلف المعايير الدولية بشكل كبير عن مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة، يتم تسليط الضوء على هذه الفروقات في المحتوى.
1.2 قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية)
أ. نظرة عامة:
تُظهِر قائمة المركز المالي (أو الميزانية العمومية) قيمة الأصول (الأشياء ذات القيمة)، والخصوم (الديون)، وحقوق الملكية (صافي القيمة)، وعلاقاتها في لحظة زمنية معينة، مثل نهاية السنة المالية.
ب. تساعد قائمة المركز المالي المستخدمين في تقييم:
- السيولة.
- المرونة المالية.
- كفاءة استخدام الأصول.
- هيكل رأس المال.
- المخاطر المالية.
ج. المعادلة المحاسبية الأساسية تقدم توازنًا مثاليًا بين:
- موارد الشركة التي تتكون من الأصول التي تستفيد منها الشركة لتحقيق عائد.
- هيكل رأس المال الذي يتكون من المبالغ المساهمة من قبل الدائنين (الخصوم) والمستثمرين (حقوق الملكية).
الأصول = الخصوم + حقوق الملكية
د. هذه المعادلة قائمة على نظرية الملكية:
وفقًا لهذه النظرية، فإن حقوق الملكية في الشركة هي ما يتبقى بعد خصم الالتزامات الاقتصادية للشركة من مواردها الاقتصادية.
1.3 قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل
أ. عناصر قائمة الدخل:
تُبلِغ قائمة الدخل عن نتائج عمليات الشركة خلال فترة زمنية محددة، مثل سنة.
معادلة الدخل: الدخل (الخسارة) = الإيرادات + المكاسب - المصروفات - الخسائر
ب. العناصر التالية تُعتبر من عناصر قائمة الدخل:
- الإيرادات: التدفقات الداخلة أو غيرها من التحسينات في الأصول أو تسوية الخصوم (أو كلاهما) نتيجة لتقديم السلع أو الخدمات أو غيرها من الأنشطة التي تُعد عمليات رئيسية أو مركزية جارية.
- المكاسب: زيادات في حقوق الملكية (أو صافي الأصول) بخلاف الإيرادات أو الاستثمارات من قبل المالكين.
- المصروفات: التدفقات الخارجة أو الاستخدامات الأخرى للأصول أو تحمل الالتزامات (أو كلاهما) نتيجة لتقديم السلع أو الخدمات أو غيرها من الأنشطة التي تُعد عمليات رئيسية أو مركزية جارية.
- الخسائر: انخفاضات (قد تحدث أو لا تحدث) في حقوق الملكية (أو صافي الأصول) بخلاف المصروفات أو التوزيعات للمالكين.
1.4 قائمة التغيرات في حقوق الملكية والمعاملات المتعلقة بها
أ. قائمة التغيرات في حقوق الملكية:
تعرض قائمة التغيرات في حقوق الملكية تسوية خلال فترة المحاسبة لرصيد البداية لكل عنصر من عناصر حقوق الملكية إلى الرصيد النهائي.
ب. يتم الكشف عن كل تغيير بشكل منفصل في القائمة. التغييرات الشائعة في أرصدة مكونات حقوق الملكية خلال فترة المحاسبة تشمل:
- صافي الدخل (الخسارة) للفترة، والذي يزيد (يقلل) من رصيد الأرباح المحتجزة.
- التوزيعات إلى المالكين (الأرباح الموزعة)، والتي تقلل من رصيد الأرباح المحتجزة.
- إصدار الأسهم العادية، والذي يزيد من رصيد الأسهم العادية. إذا كان المبلغ المدفوع للأسهم أعلى من القيمة الاسمية للأسهم، يزيد رصيد رأس المال الإضافي المدفوع بالفرق.
- التغيير الإجمالي في الدخل الشامل الآخر خلال الفترة.
- إعادة شراء الأسهم العادية (الأسهم الخزينة) يقلل من إجمالي حقوق المساهمين.
ج. مثال على قائمة التغيرات في حقوق الملكية:
سنة منتهية في 31 ديسمبر السنة الأولى (بالملايين):
- إجمالي حقوق الملكية: $500
- الأرباح المحتجزة: $350
- الدخل الشامل الآخر: $100
- الأسهم العادية: $40
- رأس المال الإضافي المدفوع: $30
- الأسهم الخزينة: $(20)
1.5 قائمة التدفقات النقدية
أ. نظرة عامة:
تعرض قائمة التدفقات النقدية التدفقات الداخلة والخارجة للنقد وما يعادله خلال فترة زمنية محددة، مصنفة وفقًا للنشاطات التشغيلية والاستثمارية والتمويلية.
ب. النشاطات التشغيلية:
تتعلق التدفقات النقدية التشغيلية بالأنشطة الرئيسية التي تساهم في تحقيق الإيرادات للشركة.
ج. النشاطات الاستثمارية:
تتعلق التدفقات النقدية الاستثمارية بعمليات الشراء والبيع للأصول طويلة الأجل والاستثمارات الأخرى.
د. النشاطات التمويلية:
تتعلق التدفقات النقدية التمويلية بالأنشطة التي تؤدي إلى تغيرات في حجم وتكوين حقوق الملكية والقروض الممنوحة للشركة.
هـ. الطريقة المباشرة وغير المباشرة لإعداد قائمة التدفقات النقدية:
الطريقة المباشرة تعرض مصادر النقد الرئيسية والمصروفات الرئيسية بشكل مباشر. الطريقة غير المباشرة تبدأ بصافي
الطريقة غير المباشرة تبدأ بصافي الدخل وتعدل بالعناصر غير النقدية والفروقات الزمنية بين الإيرادات والمصروفات والتدفقات النقدية.
1.6 أسئلة المقال
- ما هو الهدف الرئيسي من التقارير المالية العامة؟
اشرح كيف تساعد هذه التقارير في اتخاذ قرارات تقديم الموارد للشركة.
- قارن بين مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP) ومعايير التقارير المالية الدولية (IFRS).
قدم أمثلة على الفروقات الرئيسية بين GAAP و IFRS في إعداد القوائم المالية.
- اشرح العلاقة بين قائمة الدخل وقائمة المركز المالي.
كيف يؤثر صافي الدخل على حقوق الملكية في الميزانية العمومية؟
- ما هي الأنشطة المختلفة التي تتضمنها قائمة التدفقات النقدية؟
حدد وأعطِ مثالًا لكل من الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية.
- اشرح الفرق بين الطريقة المباشرة والطريقة غير المباشرة لإعداد قائمة التدفقات النقدية.
لماذا قد تفضل الشركة استخدام إحدى الطريقتين على الأخرى؟
- قم بتحليل تأثير التغيرات في السياسات المحاسبية على القوائم المالية.
كيف يتم الإفصاح عن هذه التغيرات في القوائم المالية وفقًا لـ GAAP و IFRS؟
- ما هو الدور الذي تلعبه الإفصاحات المرفقة بالقوائم المالية؟
اشرح كيف تساعد هذه الإفصاحات في فهم المعلومات المقدمة في القوائم المالية.
- كيف يمكن استخدام قائمة المركز المالي لتقييم مخاطر السيولة للشركة؟
قدم مثالًا على كيفية حساب وتفسير نسب السيولة من الميزانية العمومية.
- اشرح مفهوم الدخل الشامل الآخر (OCI) وكيف يتم تقديمه في القوائم المالية.
قدم أمثلة على العناصر التي تدرج عادةً في الدخل الشامل الآخر.
- ناقش أهمية قائمة التغيرات في حقوق الملكية في تحليل أداء الشركة.
كيف يمكن للمستثمرين استخدام هذه القائمة لاتخاذ قرارات استثمارية؟
